江伯伯與太太共育有二子二女，江太太已於幾年前過世，江伯伯的大兒子因為做生意失敗，所以向江伯伯借了200 萬元週轉；二兒子原本跟江伯伯一起住，後來因為要搬出去住，所以江伯伯就給了二兒子200萬元現金，用作買房的頭期款；大女兒要結婚時，江伯伯也贈送了價值200萬元的金飾給大女兒作為嫁妝；小女兒燒得一手好菜，江伯伯也贊助她200萬元創業開餐廳。幾年後江伯伯過世，留下1000萬元的存款，試問江伯伯的遺產應該如何分配？
三種贈與視為提前獲得遺產，須歸扣債務的扣還
繼承人中，如有人對於被繼承人負有債務，那麼於遺產分割時，應按照所積欠的債務數額，由該繼承人的應繼分內「扣還」，簡單講就是「該還的還是要還」。
繼承人對於被繼承人的債務，屬於被繼承人生前的債權，在其遺產範圍之內，因此，應將該債權加入被繼承人的遺產範圍中，以計算應繼分，最後若債務的金額沒有超過應繼分的金額，則該繼承人就分得「應繼分- 債務」後的金額，若債務金額超過應繼分的金額，則繼承人仍應對其他全體繼承人，清償超過應繼分金額部分的債務。
生前特種贈與的歸扣
繼承人中，如有人在繼承開始前因「結婚」、「分居」或「營業」，已從被繼承人那裡獲贈財產，則應將該贈與價額（依贈與時的價值計算）加入繼承開始時被繼承人所有財產中，為應繼遺產，而該贈與價額，應於遺產分割時，從該繼承人的應繼分中扣除。這是《民法》中所謂的「歸扣」規定，與前文介紹的「扣還」，雖然只有一字之差，不過兩者的含意相差甚遠。
除非被繼承人在贈與時表示，將來如果被繼承人死亡，這筆財產的贈與不應該或不需要由那名受贈繼承人的應繼分扣除，否則一般狀況下，如果被繼承人在贈與時沒有任何表示，就必須要依照《民法》中有關歸扣的規定處理。
繼承人在繼承開始前，因「結婚」、「分居」或「營業」從被繼承人那裡獲贈財產，就是「生前特種贈與」，在法律上被視為「應繼分的前付」，也就是被繼承人生前將日後該繼承人最終應繼承的財產，預先撥給該繼承人而已，所以將來被繼承人死亡須進行遺產分割時，會由該繼承人之應繼分中直接扣除。
歸扣的具體運作方式如下：
如果贈與價額相等或超過應繼分的價額，則該繼承人不再受分配，但依照我國法院實務見解，認為也不能要求該繼承人必須返還超過應繼分部分的價額。
江伯伯過世後留下1,000 萬元的存款，但大兒子因為在江伯伯生前曾經向他借款200 萬元，所以應將該200 萬元的債權加入被繼承人的遺產範圍中，以計算應繼分。另外江伯伯生前分別有因「分居」、「結婚」及「營業」各贈與二兒子、大女兒及小女兒各200 萬元，依法必須將共600 萬元的價額，加入江伯伯的財產總額。
總計1,800 萬元（1,000 萬＋200 萬＋200 萬＋200 萬＋200萬=1,800 萬）的價額計算四個子女的應繼分，則每個人的應繼分為450 萬元（1,800 萬÷4=450 萬）。
大兒子因為在江伯伯生前曾經向江伯伯借了200 萬元，所以大兒子只能再拿250 萬元（450 萬-200 萬=250 萬）。二兒子、大女兒及二女兒分別因「分居」、「結婚」及「營業」，各受江伯伯贈與200 萬元，所以二兒子、大女兒及二女兒也分別只能再拿250 萬元（450 萬-200 萬=250 萬）。
作者介紹｜李志正
政理法律事務所主持律師。東吳大學法律系畢業、國防大學法律研究所碩士班畢業。曾任台灣板橋（新北）地方法院檢察署書記官、台灣台北地方法院法官助理。專長遺產繼承事件、不動產事件、債權債務處理、離婚及其他家事案件，以及民事、刑事案件等處理。
本文經授權轉載自采實出版《人生理財的失落環節──遺產：為人父母與子女都該超前部署的財務課題》（原標題：清查及繼承遺產的手續）
責任編輯／林俐
