圖解》爸爸生前贈地644萬元，過世後竟變730萬元遺產！國稅局揭關鍵原因

爸爸生前把土地送給兒子，兒子收到後早已賣給別人，沒想到爸爸在2年內過世，這筆土地竟然還得算進遺產！財政部高雄國稅局指出，依《遺產及贈與稅法》規定，死亡前2年內贈與特定親屬的財產，即使受贈人已經轉售，仍須依法併入遺產總額，而且土地賣掉與沒賣掉，計價方式也不同。

財政部高雄國稅局於2026年8月17日說明，依《遺產及贈與稅法》第15條規定，被繼承人在死亡前2年內，將財產贈與配偶、民法規定的各順序繼承人及其配偶，仍須視為遺產，併入遺產總額計算遺產稅。因此，父親即使已將土地贈與兒子並完成所有權移轉，兒子後來也將土地出售，只要符合上述規定，仍須併入父親的遺產總額。

高雄國稅局舉例，甲先生於2025年2月將名下A、B兩筆土地贈與兒子乙先生，其中A土地公告現值為310萬元，B土地公告現值為334萬元，兩筆土地合計644萬元。扣除當年度244萬元贈與稅免稅額後，課稅贈與淨額為400萬元，依10%稅率計算，甲先生繳納40萬元贈與稅。

到了2025年12月，兒子將A土地出售給第三人，並完成所有權移轉登記。2026年5月，父親甲先生過世，此時距離贈與土地尚未滿2年，因此原先贈與兒子的A、B兩筆土地，都必須併入遺產總額。然而，父親過世時，兩筆土地的公告現值已經上漲，A土地增加至400萬元，B土地增加至420萬元。究竟應以贈與時的價值，還是父親死亡時的價值計算？

國稅局指出，依照財政部2001年5月21日台財稅第0900453078號令，如果受贈土地在贈與人死亡前，已經由受贈人移轉所有權，為避免土地增值稅與遺產稅重複課稅，應採用「贈與時」的公告土地現值計算；如果土地尚未移轉所有權，則應以贈與人「死亡時」的公告土地現值計算。因此，案例中的A土地雖然在父親過世時公告現值已上漲至400萬元，但因兒子早已出售並完成登記，應以贈與時的310萬元計算。至於仍登記在兒子名下的B土地，則以父親死亡時的420萬元計算。兩筆土地合計應併入遺產總額的價值為730萬元，而非全部按照父親死亡時的公告現值計算所得的820萬元。其中，A土地計入遺產的310萬元，是贈與時的公告土地現值，並非實際出售價格。

土地贈與時已經繳納贈與稅，卻又因為父親在2年內過世而併入遺產總額，是否代表同一筆財產必須重複負擔兩次稅款？依《遺產及贈與稅法》第11條規定，被繼承人死亡前2年內贈與的財產，如果依法併入遺產總額，已繳納的贈與稅、土地增值稅及依法計算的利息，可以從應納遺產稅額中扣抵。因此，案例中父親先前繳納的40萬元贈與稅，也可依規定辦理扣抵。

不過，扣抵金額不得超過因贈與財產併入遺產總額後，所增加的應納遺產稅額。至於最終是否需要繳稅，還須視被繼承人的全部遺產、免稅額及相關扣除額而定。730萬元是兩筆土地併入遺產總額的價值，並非應繳遺產稅額。

2026年9月11日修正公布的《遺產及贈與稅法》第6條，已針對死亡前2年贈與特定親屬的財產，新增受贈人負擔遺產稅的規定。財政部南區國稅局於2026年11月3日說明，新制適用於2026年9月13日（含當日）以後發生死亡事實的案件。

依新規定，被繼承人死亡前2年內贈與特定親屬的財產，應按照各受贈財產占遺產總額的比例，計算受贈人應負擔的遺產稅額。受贈人原則上以受贈財產為限負繳納義務；若財產已經移轉或滅失，則按被繼承人死亡時的時價負繳納義務。即使土地早已出售，受贈人仍可能須負擔相關稅款。此外，即使受贈人已經拋棄繼承、喪失繼承權，或本來就不是法定繼承人，例如符合規定的媳婦、女婿等，仍可能負有納稅義務。

至於高雄國稅局舉出的父子贈地案例，父親於2026年5月過世，早於新法生效日期，納稅義務仍適用當時的規定。申報遺產稅時，土地是否已在被繼承人死亡前完成移轉，是決定採用哪一天公告現值的重要依據。依《遺產及贈與稅法》第23條規定，遺產稅原則上應於被繼承人死亡次日起6個月內申報。 （相關報導： 贈與小孩沒超過244萬元，被課14萬稅金！國稅局曝「沒注意1細節」直接連補帶罰 ｜ 更多文章 ）

參考資料：財政部高雄國稅局2026年8月17日新聞稿〈死亡前2年內贈與之土地，於被繼承人死亡前受贈人已移轉所有權者，應如何計算申報其遺產價值〉、財政部南區國稅局2026年11月3日新聞稿〈死亡前2年贈與為擬制遺產之遺產稅，由受贈人負擔〉、《遺產及贈與稅法》第6條、第11條、第15條及第23條、財政部2001年5月21日台財稅第0900453078號函令。