圖解》爸爸送女兒500萬元土地，贈與稅竟然0元！國稅局揭免稅關鍵，很多人不知道

父母將土地贈與子女，通常需要考慮贈與稅，但若送的是「公共設施保留地」，結果可能完全不同。假設父親名下有一筆公告土地現值500萬元的土地，打算無償過戶給女兒，雖然金額已超過2026年每年244萬元的贈與稅免稅額，仍可能一毛贈與稅都不用繳。財政部南區國稅局指出，依照《都市計畫法》第50條之1規定，符合條件的公共設施保留地，在配偶、直系血親間贈與時可以免徵贈與稅，而且沒有金額上限。不過，同樣一筆土地，送給女兒與送給妹妹，稅務結果可能截然不同。

一般而言，父母將土地無償移轉給子女，屬於贈與行為，必須依《遺產及贈與稅法》計算贈與財產價值。財政部北區國稅局2026年1月26日指出，2026年贈與稅每名贈與人全年免稅額為244萬元，超過免稅額的部分，若沒有其他可適用的扣除項目，就可能產生贈與稅。不過，公共設施保留地另有特別規定。財政部南區國稅局2025年4月24日說明，根據《都市計畫法》第50條之1，這類土地因配偶、直系血親間贈與而移轉，可以免徵贈與稅。

所謂公共設施保留地，是指依都市計畫劃設，供道路、公園、綠地、學校等公共設施使用，並留待未來由政府或相關公用事業機構取得的土地。由於土地使用受到都市計畫限制，無法像一般建地自由開發，因此法律設有特定租稅優惠。依內政部及財政部相關函釋，公共設施用地不一定都是公共設施保留地，兩者的區別在於都市計畫內容，以及土地是否留待政府或相關機構取得。土地的法定身分，也因此成為能否適用這項免稅優惠的依據。

假設父親將一筆公告土地現值500萬元、符合規定的公共設施保留地贈與女兒，依財政部的申報方式，須先將500萬元列入贈與總額，再將同額列為扣除額。

這代表土地雖然價值500萬元，但可以依法扣除全部500萬元，不會增加應課稅的贈與淨額。如果父親當年度沒有其他贈與，最終應納贈與稅便是0元。與一般贈與稅每年244萬元的免稅額相比，公共設施保留地的優惠並非只扣除244萬元，再對剩餘256萬元課稅，而是將符合資格的土地價值全額扣除。若同一年度另有現金、股票或一般土地贈與，其他財產仍須依規定計算。另外，土地贈與價值原則上依贈與時的公告土地現值計算，並須考慮土地面積與移轉持分，而非直接採用市場買賣價格。因此，土地市價即使達500萬元，贈與稅申報價值也未必相同。

公共設施保留地能否免徵贈與稅，受贈人的親屬身分也是關鍵。法定優惠適用於配偶及直系血親間的贈與，包括父母與子女、祖父母與孫子女；兄弟姊妹則屬於旁系血親，不在適用範圍內。財政部中區國稅局大屯稽徵所2026年3月27日發布的新聞稿，就曾舉例說明其中差異。 （相關報導： 圖解》兒子花1000萬買爸爸房子，明明有付錢！國稅局揭1關鍵：仍可能算贈與 ｜ 更多文章 ）

國稅局指出，甲君於2025年將名下一筆公告土地現值300萬元的公共設施保留地贈與妹妹乙君，申報時將300萬元全數列為公共設施保留地扣除額，認為贈與淨額為0元，不必繳稅。然而，國稅局審核發現，受贈人為妹妹，屬於旁系血親，不符合《都市計畫法》第50條之1的免稅規定，因此剔除這筆300萬元扣除額。由於甲君當年度沒有其他贈與財產，國稅局以300萬元贈與總額減去244萬元年度免稅額，剩餘56萬元按10%稅率計算，核定應納贈與稅5.6萬元。

財政部南區國稅局說明，公共設施保留地即使符合免稅規定，仍須辦理贈與稅申報，將土地價值列入贈與總額，再以相同金額列為扣除額。申報時，除一般土地贈與相關文件外，還須檢附土地使用分區證明及土地登記謄本。其中，土地使用分區證明應載明都市計畫編定日期，以及土地是否屬於公共設施保留地，供國稅局審查免稅資格。

依《遺產及贈與稅法》第24條規定，贈與人在同一年度內贈與財產總值超過免稅額時，原則上應於超過免稅額的贈與行為發生後30日內辦理申報。財政部稅務入口網指出，一般契約贈與以契約訂約日為贈與日，申報期間從贈與日次日起算，而非土地完成過戶的日期。即使贈與價值未超過年度免稅額，辦理土地所有權移轉登記需要贈與稅免稅證明書時，也須申報取得。

公共設施保留地移轉時，除了贈與稅，還可能涉及土地增值稅，但兩者適用的免稅條件並不完全相同。財政部2002年4月8日公布的「公共設施保留地之認定方式」函釋指出，即使土地預定透過區段徵收或市地重劃取得，仍可能屬於《都市計畫法》所稱的公共設施保留地，相關租稅優惠則須依各自法律規定判斷。

新竹縣政府稅務局2026年9月4日也以土地買賣案例說明，若都市計畫書明定公共設施保留地將以市地重劃方式取得，便不適用公共設施保留地的土地增值稅免稅規定。稅務局舉例，關西鎮一筆公園用地因規劃以市地重劃方式取得，移轉時無法免徵土地增值稅；竹北市另一筆預定由政府徵收的道路用地，則符合免稅規定。

從國稅局公布的案例可見，土地的課稅結果不完全取決於價值高低。即使同樣是公共設施保留地，贈與子女與贈與兄弟姊妹，仍可能因親屬身分不同而產生稅負差異。 （相關報導： 圖解》兒子花1000萬買爸爸房子，明明有付錢！國稅局揭1關鍵：仍可能算贈與 ｜ 更多文章 ）

參考資料：財政部南區國稅局、財政部中區國稅局大屯稽徵所、財政部北區國稅局、財政部稅務入口網、《都市計畫法》第50條之1、《遺產及贈與稅法》第24條、財政部「公共設施保留地之認定方式」函釋、新竹縣政府稅務局。