爸爸送500萬給兒子後突然過世，贈與稅還沒核定誰來繳？不是人過世稅就消失，國稅局會找「這個人」

爸爸生前把500萬元現金送給兒子，原本贈與稅應由爸爸負責，但如果錢已經送出去，贈與稅還沒核課，爸爸就突然過世，這筆稅是不是跟著一筆勾銷？答案是否定的。依《遺產及贈與稅法》規定，贈與人死亡時，如果贈與稅尚未核課，納稅義務人會改為受贈人，也就是收到這500萬元的兒子；若爸爸是在死亡前2年內完成這筆贈與，500萬元還可能涉及併入遺產總額計算的問題。

一般情況下，贈與稅的納稅義務人是「贈與人」。也就是爸爸把自己的500萬元無償送給兒子，原則上應由爸爸負責申報及繳納贈與稅。目前每名贈與人每年有244萬元贈與稅免稅額，而且免稅額是以「贈與人」計算，並非每名受贈人各自享有244萬元。換句話說，同一名爸爸一年內無論把財產送給一個人或多個人，都要合併計算當年度的贈與總額。假設爸爸今年只有這筆500萬元現金贈與，也沒有其他可扣除項目，500萬元扣掉244萬元免稅額後，課稅贈與淨額為256萬元。依2025年1月1日起適用的贈與稅級距，課稅贈與淨額2811萬元以下，稅率為10%。以此案例試算，256萬元乘以10%，應納贈與稅約為25.6萬元。

如果爸爸把500萬元送給兒子後突然死亡，此時贈與稅還沒有核課，納稅義務人就會發生變化。依《遺產及贈與稅法》第7條規定，贈與稅原則上以贈與人為納稅義務人，不過若贈與人行蹤不明、贈與稅逾繳納期限仍未繳納且在國內沒有可供執行的財產，或是「死亡時贈與稅尚未核課」，則改以受贈人為納稅義務人。因此，在這個案例中，如果爸爸死亡時這筆500萬元的贈與稅尚未核課，收到錢的兒子就會成為贈與稅納稅義務人。爸爸過世，並不代表生前已經發生的贈與行為與相關稅負就會跟著消失。

若這筆500萬元是在爸爸死亡前2年內贈與，還會牽涉另一項遺產稅規定。依《遺產及贈與稅法》第15條規定，被繼承人在死亡前2年內，將財產贈與配偶、依《民法》規定的各順序繼承人，以及這些繼承人的配偶，原則上應在死亡時視為被繼承人的財產，併入遺產總額課稅。兒子屬於法定繼承人，因此，如果爸爸將500萬元送給兒子後不到2年就過世，這筆500萬元原則上仍要依規定併入爸爸的遺產總額。

《遺產及贈與稅法》在2026年9月11日修正公布，第6條新增死亡前2年贈與特定親屬財產的遺產稅負擔方式。依現行規定，這類財產依第15條併入遺產總額課稅後，按各受贈財產占遺產總額比例計算的遺產稅額，由各受贈人擔任納稅義務人，並以受贈財產為限負繳納義務。

因此，如果爸爸的死亡事實發生在2026年9月11日新法施行後，先前送給兒子的500萬元被併入遺產總額後，這筆受贈財產所分攤的遺產稅額，原則上由收到500萬元的兒子負擔，而不是由其他繼承人共同承擔這部分稅負。財政部表示，這次修法目的之一，就是讓死亡前2年受贈財產所產生的「擬制遺產稅額」，回到實際受贈人負擔。

500萬元若先涉及贈與稅，之後又依規定併入遺產總額，並不代表同一筆財產必須完整繳兩次稅。依《遺產及贈與稅法》第11條規定，被繼承人死亡前2年內贈與的財產，若依法併入遺產課稅，該筆財產已繳納的贈與稅與土地增值稅，以及符合規定計算的利息，可以從應納遺產稅額中扣抵，但扣抵金額不得超過因這筆贈與財產併入遺產總額後所增加的應納稅額。因此，500萬元即使先課徵贈與稅，之後再併入遺產總額，也不等於贈與稅、遺產稅各完整課徵一次。最後實際要繳多少稅，仍須依贈與時間、爸爸死亡時間、全部遺產金額、免稅額、扣除額、案件適用的新舊法規及已繳納的贈與稅等條件計算。 （相關報導： 沒繳國保勞保也能領退休金！長輩符合資格「每月發8000元到身故」，入帳時間方式一次看 ｜ 更多文章 ）

資料來源：財政部、財政部稅務入口網；《遺產及贈與稅法》第6條、第7條、第11條、第15條、第19條、第22條。

本文內容僅供一般稅務資訊參考，實際課稅結果仍應依個案贈與時間、金額、財產種類、死亡時間、適用法令及稅捐機關認定為準；如涉及申報、稅額計算或新舊法適用疑義，建議洽詢國稅局或專業稅務人員。