爸爸把3億送給媽媽，女兒一毛沒拿，為何反而要繳5735萬遺產稅？「大老婆條款」修法、2年贈與規定一次看

夫妻之間把房子、股票或現金送給另一半，原則上不用繳贈與稅，但很多人不知道，如果贈與人不到2年就過世，這筆已經送出去的財產，仍可能被拉回來計入遺產課稅。過去甚至曾出現丈夫生前把價值超過3億元的股票送給妻子，妻子之後拋棄繼承，最後卻由沒有拿到這批股票的未成年女兒面對5735萬元遺產稅的極端案例。為解決「財產是別人拿，稅卻由其他繼承人繳」的問題，立法院財政委員會8月17日初審通過《遺產及贈與稅法》部分條文修正草案，外界俗稱「大老婆條款」，未來若完成立法，死亡前2年內受贈財產的特定親屬，將按自己受贈財產占遺產總額的比例，負擔相對應的遺產稅。

依現行《遺產及贈與稅法》第20條規定，「配偶相互贈與之財產」不計入贈與總額。因此夫妻之間互贈財產，原則上不用繳納贈與稅；財政部稅務入口網也說明，夫妻相互贈與的財產屬於不計入贈與總額的項目。

但這不代表夫妻間送出去的財產，日後一定與遺產稅無關。依《遺產及贈與稅法》第15條，被繼承人死亡前2年內，如果把財產送給自己的配偶、依法有繼承順位的親屬，以及這些繼承人的配偶，死亡時原則上仍須把這筆財產視為遺產，併入遺產總額課稅，這類財產也常被稱為「擬制遺產」。財政部稅務入口網提醒，即使是死亡前2年內贈與配偶的財產，也仍須併入遺產課稅。

因此，「夫妻贈與免贈與稅」和「死亡後要不要計入遺產稅」是兩回事。

這次修法的背景，來自憲法法庭113年憲判字第11號「擬制遺產課稅案」。

根據憲法法庭判決記載，一名男子在2016年6月將名下某公司11萬4800股股票贈與配偶，當年7月申報後核定免徵贈與稅；男子之後於2017年12月3日死亡。由於股票是在死亡前2年內贈與妻子，國稅局依法以男子死亡時的股票淨值計算，將價值約3億868萬元的股票併入他的遺產總額。

然而，男子的配偶及3名婚生子女之後全部拋棄繼承，最後由一名未成年非婚生女兒成為唯一繼承人。國稅局核定遺產總額約3億4612萬元、遺產淨額約3億2435萬元，應納遺產稅達5735萬4847元；憲法法庭判決更明確指出，這筆稅額已經超過女兒實際因繼承取得的財產。

也就是說，造成大部分遺產稅的3億多元股票早已送給妻子，但最後實際收到稅負壓力的，卻是沒有拿到這批股票的另一名繼承人。

憲法法庭於2024年10月28日作成113年憲判字第11號判決。判決並沒有否定「死亡前2年贈與配偶的財產應併入遺產」這項制度本身，而是認為現行法律對於受贈配偶與其他繼承人之間「應該如何分擔這筆遺產稅」，也許欠缺明確規範。 （相關報導： 賴清德全民普發現金一萬元！行政院：最快明年「這時間」就入帳，最新發放進度曝光 ｜ 更多文章 ）

憲法法庭指出，這會造成配偶以外的繼承人，必須拿自己繼承到的遺產，替配偶因受贈取得的財產利益負擔遺產稅，在這個範圍內不符合憲法保障平等權的意旨；若進一步嚴重減損繼承權的經濟價值，也會侵害財產權。憲法法庭因此要求立法機關自判決公告日起2年內完成檢討修法。

行政院於2026年7月30日通過《遺產及贈與稅法》部分條文修正草案，立法院財政委員會則在8月17日完成初審。中央社報導指出，初審通過條文明定，死亡前2年內贈與特定親屬的財產如果須併入遺產課稅，稽徵機關應按「各受贈財產占遺產總額的比例」計算其應負擔的遺產稅額，再以各受贈人為納稅義務人發單課稅。

財政部進一步說明，適用對象包括被繼承人的配偶、各順序繼承人及其配偶。這些人死亡前2年內受贈的財產若屬於擬制遺產，就按照受贈財產占整體遺產總額的比例計算稅額，由各受贈人自己負擔，而且以受贈財產為限負繳納義務。

因此，可以理解成：以前可能出現「財產給太太，遺產稅卻由小孩背」；修法後則朝「誰受贈，誰負擔該筆財產對應稅額」的方向處理。

要特別注意的是，這裡並不是指「拿到1000萬元，就直接針對1000萬元另外算一筆遺產稅」，而是先計算整體遺產的應納稅額，再按照各受贈財產占遺產總額的比例，分配擬制遺產所對應的稅額。

這正是此次修法要處理的重要問題。

依中央社引述行政院提案說明，未來擬制遺產稅額既然直接以受贈人為納稅義務人，不論受贈人後來是否拋棄繼承、喪失繼承權，甚至最後根本不是法定繼承人，國稅局仍應向受贈人發單課徵。

若丈夫死亡前2年先把一大筆財產送給妻子，妻子之後就算拋棄繼承，也不代表這筆受贈財產所對應的遺產稅可以全部轉給其他繼承人承擔。

這也是為什麼多家媒體把這次修法稱為遺產稅「大老婆條款」。《經濟日報》8月18日報導即以「遺贈稅『大老婆條款』過頭關」形容這次初審結果，說明其背景正是死亡前2年取得高額財產的配偶拋棄繼承後，稅負落到其他繼承人的爭議案件。

必須注意，截至2026年8月18日，這次修法只是立法院財政委員會初審通過，尚未完成三讀及後續法定程序。《中央社》8月17日報導指出，財委會已完成併案審查，提報院會討論前不須交由黨團協商。

不過，憲法法庭作成判決後，財政部其實已經先訂定過渡性的處理辦法。財政部於2025年7月28日發布「被繼承人死亡前二年內贈與配偶之財產併計遺產總額課徵遺產稅稽徵作業處理原則」，在正式修法完成前，先處理部分案件的稅負分配問題。

但這裡有一個很重要的限制：財政部明確表示，這套過渡處理原則，會依受贈配偶是否拋棄繼承或喪失繼承權，分別採取不同的稅務處理方式。

在符合條件的情況下，國稅局會把全案遺產稅依擬制遺產及其他遺產占遺產總額的比例拆分。財政部舉例，如果遺產總額6500萬元，其中500萬元是死亡前2年贈與配偶的擬制遺產，全案遺產稅275萬元，則擬制遺產對應的稅額約21萬元，由配偶負擔；其餘254萬元則由全體繼承人負擔。 （相關報導： 賴清德全民普發現金一萬元！行政院：最快明年「這時間」就入帳，最新發放進度曝光 ｜ 更多文章 ）

因此，現行過渡處理原則已經避免其他繼承人替受贈配偶負擔這部分擬制遺產稅。如果受贈配偶未拋棄繼承且未喪失繼承權，擬制遺產所對應的稅額由配偶負擔；如果配偶已拋棄繼承或喪失繼承權，因現行法律尚未明定這類受贈配偶為納稅義務人，這部分稅額目前既不能向配偶開徵，也不能轉由其他繼承人負擔。此次修法的重要意義，就是進一步填補這項法律缺口，明定死亡前2年內取得擬制遺產的受贈人為納稅義務人，即使後來拋棄繼承或喪失繼承權，仍須依法負擔受贈財產所對應的遺產稅。

對一般家庭來說，這次修法最值得注意的其實不是「大老婆」這個名稱，而是死亡前2年贈與特定親屬的規定並沒有被取消。

財政部目前仍提醒，被繼承人死亡前2年內，若曾把財產贈與配偶、直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母，以及各該親屬的配偶，不論當初是否已經申報或繳納贈與稅，都可能須依規定併入遺產總額申報遺產稅。

因此，夫妻間贈與房屋、土地、股票或大額現金時，不能只看到「配偶相互贈與不計入贈與總額」，就認為財產送出去後完全沒有遺產稅問題。若贈與人之後在2年內死亡，這筆財產仍可能成為擬制遺產；此次修法主要改變的是「這筆擬制遺產所產生的遺產稅，由誰負擔」，而不是取消死亡前2年贈與併入遺產的制度。 （相關報導： 賴清德全民普發現金一萬元！行政院：最快明年「這時間」就入帳，最新發放進度曝光 ｜ 更多文章 ）

1. 司法院憲法法庭：113年憲判字第11號「擬制遺產課稅案」，本文3億餘元股票、5735萬4847元遺產稅、未成年非婚生女兒成為唯一繼承人等案例數字，均取自判決事實。
2. 財政部：2026年7月30日「行政院院會通過遺產及贈與稅法部分條文修正草案」，本文修法後稅額計算、受贈人納稅義務與剩餘財產差額分配等內容，以此官方說明為主。
3. 財政部：2025年7月28日「被繼承人死亡前二年內贈與配偶之財產併計遺產總額課徵遺產稅稽徵作業處理原則」，本文現行過渡期間處理方式及其適用限制，以此為準。
4. 財政部稅務入口網、財政部法規系統：《遺產及贈與稅法》第15條、第20條及夫妻贈與相關說明。
5. 《中央社》2026年8月17日報導：立法院財政委員會初審結果，以及受贈人拋棄繼承、喪失繼承權後仍應負擔相對應稅額的提案說明。
6. 《經濟日報》2026年8月18日報導：本文僅引用其對此次修法俗稱「大老婆條款」及修法背景的報導；主要法律內容仍以上述憲法法庭與財政部官方資料為準。

本文涉及法律效果與數字的內容，主要依憲法法庭判決及財政部官方資料整理。