爸媽生前給小孩244萬明明免贈與稅，為何過世後還要算遺產？國稅局曝2年規定

不少父母會利用每年贈與稅免稅額，提早把現金、股票或其他財產移轉給子女。依現行規定，每名贈與人每年享有244萬元贈與稅免稅額，因此爸爸一年給小孩244萬元，只要當年度沒有其他應計入贈與總額的贈與，原則上不用繳贈與稅。不過，財產已經送出去、當時也沒有贈與稅，不代表日後一定與遺產稅無關。財政部提醒，如果父母在死亡前2年內，把財產贈與給子女等特定親屬，符合規定的財產在計算遺產稅時，仍應依法視為被繼承人的遺產，併入遺產總額。

依財政部規定，自2022年1月1日起，每名贈與人的贈與稅免稅額為每年244萬元，2026年適用的免稅額仍維持244萬元。這裡最容易搞混的是，244萬元是以「贈與人」計算，而不是每名受贈人各有244萬元額度。

也就是說，假設爸爸一年內分別給兒子100萬元、女兒144萬元，當年度贈與總額合計244萬元，原則上仍在爸爸的免稅額內；但若爸爸先給兒子244萬元，又另外給女兒100萬元，當年度贈與總額就變成344萬元，不能把兩名子女各自拆開計算244萬元免稅額。反過來說，爸爸與媽媽是兩名不同的贈與人，如果兩人各自以自己的財產贈與子女，原則上各有每年244萬元的贈與稅免稅額，因此父母兩人合計最多可能有488萬元的年度免稅空間，仍須依實際財產歸屬與贈與情形判斷。

關鍵就在《遺產及贈與稅法》第15條。依規定，被繼承人死亡前2年內，如果曾將財產贈與配偶、民法規定的各順序繼承人，以及這些繼承人的配偶，在被繼承人死亡時，相關財產應視為被繼承人的遺產，併入遺產總額計算。換句話說，「贈與當下有沒有超過244萬元免稅額」與「死亡時要不要併入遺產」，其實是兩個不同的問題。

前者處理的是贈與行為發生當下是否需要繳「贈與稅」；後者則是被繼承人死亡後，在計算「遺產稅」時，依法把特定期間內對特定親屬的贈與視為遺產計算。因此，即使爸爸生前只給兒子244萬元，沒有超過當年度贈與稅免稅額，但如果爸爸在贈與後2年內過世，依《遺產及贈與稅法》第15條規定，這244萬元仍應視為遺產，併入爸爸的遺產總額。

財政部稅務入口網就曾直接以案例說明這種情況。官方案例中，王先生在112年、113年每年贈與子女244萬元，由於每年都沒有超過當年度244萬元免稅額，因此兩年的應納贈與稅都是0元，王先生另外也曾利用子女婚嫁贈與規定移轉財產。不過，王先生在114年5月31日過世後，檢視其死亡前2年內的贈與，其中113年贈與子女的244萬元，以及另外100萬元婚嫁贈與，共344萬元落在死亡前2年期間，因此仍須依法視為遺產，併入遺產總額。也就是說，一筆財產在贈與當年度「不用繳贈與稅」，和日後是否需要「併入遺產總額」，兩者並沒有衝突。 （相關報導： 爸媽幫孩子付50萬手術費會被課贈與稅嗎？國稅局曝1關鍵「不占244萬免稅額」 ｜ 更多文章 ）

另一個常見誤區，是把死亡前2年理解成「死亡當年加上前一年度」，其實並非如此。財政部函釋指出，《遺產及贈與稅法》第15條所稱死亡前2年的期間，應從被繼承人的「死亡日」起算，也就是採死亡日向前回推2年的方式判斷，而不是按照1月1日至12月31日的曆年切割。

例如，被繼承人在2026年9月死亡，就不能只看2025年與2026年的贈與紀錄，而應依實際死亡日期向前回推2年，確認哪些贈與落在法定期間內。這也與贈與稅244萬元免稅額的算法不同。贈與稅免稅額是按照每年1月1日至12月31日計算；死亡前2年的遺產規定，則是以被繼承人的死亡日期為基準，兩套時間算法不能混為一談。

依財政部說明，被繼承人死亡前2年內贈與特定對象的財產，才屬於《遺產及贈與稅法》第15條的規範範圍。這些對象包括配偶，以及民法規定的各順序繼承人，包括直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母等，以及這些繼承人的配偶。因此，並不是死亡前2年「送給任何人的財產」都會一律視為遺產，而是要進一步檢視受贈對象是否屬於法律規定的人。財政部也指出，如果受贈人與被繼承人原本具有上述親屬關係，但到了被繼承人死亡時，雙方已不具有《遺產及贈與稅法》第15條規定的親屬關係，該筆贈與財產就不必依這項規定併入遺產課稅。

也要注意。財政部曾針對被繼承人死亡前2年內贈與的財產，在死亡前已由受贈人出售的情況進行說明。即使受贈人在被繼承人死亡前已經把受贈財產出售，只要原本的贈與行為符合《遺產及贈與稅法》第15條規定，相關財產仍應依法視為被繼承人的遺產併計；至於應以多少價值計入遺產總額，則會依財產種類及相關估價規定判斷。因此，判斷重點並不是被繼承人死亡時「財產還在不在受贈人手上」，而是當初是否存在符合第15條規定的贈與行為，以及贈與是否發生在死亡前2年的法定期間內。

這也是整項規定最重要的一點。「併入遺產總額」並不等於「這244萬元一定會被課遺產稅」。以2026年，也就是民國115年發生的繼承案件來說，每件遺產稅案件目前有1333萬元免稅額，另外還可能有配偶553萬元、直系血親卑親屬每人56萬元、父母每人138萬元、喪葬費138萬元等不同扣除額，實際仍須依個案身分與條件計算。遺產稅的計算邏輯，是先確認遺產總額，其中包括依法應視為遺產的死亡前2年贈與，再減掉法定免稅額及符合資格的各項扣除額，得到「課稅遺產淨額」後，才依適用稅率計算應納遺產稅。

目前2025年1月1日以後發生的繼承案件，課稅遺產淨額5621萬元以下適用10%稅率；超過5621萬元至1億1242萬元的部分適用15%；超過1億1242萬元的部分則適用20%，115年相關級距並未再調整。因此，如果父母本身留下的財產不多，即使死亡前2年的244萬元依法併入遺產，扣掉1333萬元免稅額及其他符合資格的扣除額後，仍可能完全沒有遺產稅要繳。

每年利用244萬元免稅額將財產逐步移轉給下一代，是常見的財產規劃方式，但真正進行規劃時，不能只看「今年贈與有沒有超過244萬元」。如果贈與人日後在2年內死亡，而且受贈人屬於法律規定的配偶、各順序繼承人或其配偶，原本已經完成的部分生前贈與，死亡後仍應依法被視為遺產，併入遺產總額。

至於最後是否真的產生遺產稅，則必須綜合遺產總額、1333萬元免稅額、家屬身分及各項扣除額等條件判斷。因此，「生前給小孩244萬元免贈與稅」本身沒有錯，但如果因此認為這244萬元從此完全與遺產稅無關，就可能忽略《遺產及贈與稅法》的死亡前2年規定。 （相關報導： 爸媽幫孩子付50萬手術費會被課贈與稅嗎？國稅局曝1關鍵「不占244萬免稅額」 ｜ 更多文章 ）

1. 財政部北區國稅局〈115年贈與稅納稅義務人每年得減除免稅額244萬元〉
2. 《遺產及贈與稅法》第15條
3. 財政部稅務入口網〈死亡前2年內贈與他人之財產，應否合併申報課徵遺產稅？〉
4. 財政部稅務入口網〈利用每年贈與稅免稅額及婚嫁贈與節稅〉
5. 財政部函釋〈死亡前2年內贈與其期間應自被繼承人死亡之日起算〉
6. 財政部〈115年度遺產稅免稅額及各項扣除額金額〉
7. 財政部稅務入口網「死亡前2年贈與財產已出售」相關稅務問答

本文內容依現行法規及財政部、國稅局公開資料整理，僅供一般資訊參考，不構成稅務、法律或財務建議；實際稅負仍會依財產種類、贈與時間、親屬關係、遺產總額及個案條件而有所不同，如有申報或節稅規劃需求，仍應以主管稽徵機關認定或洽詢專業人士為準。