父母生前贈與子女的財產，小心國稅局找上門！律師一篇文詳解，遺產稅、贈與稅如何計算
長輩生前贈與的財產算遺產嗎？（示意圖／取自Pexels）
社會上常發生長輩生前贈與給部分繼承人財產，這贈與財產可以計入遺產繼承人大家分嗎？法律上，民法關於「被繼承人過世前2年內贈與繼承人」有特別規定，一般來說有3情況，舉例而言老王有子女小明、小花，老王過世時有遺產2000萬元，對債權人大強負債4500萬元，但A在過世前年，有贈與2000萬元給大兒子小明。老王的遺產是否只有老王過世時實際存在的2000萬元呢？
對債權人而言
民法現已採全面限定繼承，因此繼承人（小明、小花）是以繼承到的遺產償還被繼承人老王的債務。繼承人小明、小花雖僅用繼承到的遺產2000萬元償還被繼承人老王債務。但依民法第1148條之1的規定，繼承人在繼承開始前二年內從被繼承人老王贈與之財產，還是要視為遺產清償債權人，也就是對債權人大強而言，繼承人小明生前受贈之2000萬元也被視為「所得遺產」，大強得請求繼承人小明、小花於遺產4000萬元之範圍內加以清償。
稅捐機關
國稅局依民法解釋，認「被繼承人過世前2年內贈與繼承人」，則應併入被繼承人遺產總額，課徵遺產稅。且被繼承人死亡前2年內贈與配偶、直系血親卑親屬、父母、兄弟姐妹、祖父母及各該親屬配偶之財產，不論贈與時是否免納贈與稅，贈與之財產均應併入遺產總額課徵遺產稅。依遺產及贈與稅法第15條，被繼承人過世前2年贈與給繼承人（含其配偶）的財產，仍要併入遺產總額，課徵贈與稅。
所以雖然繼承人沒拿到財產，但還是要繳遺產稅。但如已繳納過贈與稅，則可依遺產及贈與稅法第11條第2項規定，應將已納之贈與稅與土地增值稅連同按郵政儲金匯業局一年期定期存款利率計算之利息，自應納遺產稅內扣抵。但扣抵額不得超過贈與財產併計遺產總額後增加之應納稅額。
但法院實務上常有，贈與後突然被繼承人過世，但贈與的金錢又已遭繼承人花掉了，可否向國稅局申請實物抵繳？依104年高等行政法院座談會討論，結論採認為，納稅義務人既自被繼承人處取得此筆現金，實質上為被繼承人所遺之現金；且遺產及贈與稅法第15條第1項既規定應併入遺產總額核課遺產稅。從而，稽徵機關於審酌納稅義務人有無現金繳納困難時，此部分自應列為被繼承人所遺之現金予以審酌。但仍須視納稅義務人對該筆受贈現金之具體使用情形，以決定其實際上有無現金繳納遺產稅之困難。 換言之，國稅局可認定繼承人有拿到現金，而不准實物抵繳，但仍視具體使用情況來認定有無困難。結論，國稅局仍可對繼承人小明、小花於遺產4000萬元之範圍內加以核課贈與稅。
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對繼承人彼此間而言
生前贈與不是遺產，不用跟其他繼承人平分。除非符合特種贈與等特別規定，否則老王的遺產還是以2000萬元計，也就是過世前2年內贈與給小明的財產，並不是遺產。最高法院認因民法第1148-1條指的是繼承人對債權人的責任，並不適用繼承人彼此間。遺產及贈與稅法第15條第1項，是行政機關基於課稅目的而制定，不是用這規定為民事遺產認定的方法，也就是國稅局課稅是基於稅基考量，與繼承人間的遺產分配無關。
繼承人彼此間並沒有民法第1148-1條的適用，所以死亡前二年的受贈財產仍屬於受贈者個人財產，不計入被繼承人遺產裡。又民法特留分扣減的對象是給繼承人之「遺贈」，但遺贈以是被繼承人遺產為前提。但因被繼承人生前贈與的財產並非「遺產」，所以不能對死亡前二年贈與主張特留分扣減，因為這非遺產。
假如老王還有配偶花媽，但花媽在老王過世時，有剩餘財產分配請求權。按民法第1030-1條夫妻剩餘財產差額請求規定，以法定財產制「結束時」之財產狀態為基準。過世則是法定財產制結束的原因中一種，所以在本件就是以「過世時」的財產為計算基準時間，但如果符合民法第1030-3條第1項，可以對死亡前二年贈與財產請求差額分配。
民法第1148-1條法律關係要弄清楚著實不容易。明明同樣是「死亡前二年內贈與」，卻因主體差異有不同的結論，也難怪一般人一頭霧水。法律上重點，要從不同主體面向切入，國稅局、債權人、繼承人，各自的立場及出發點是不一樣的情況。建議可以找專業律師諮詢，因遺產官司往往牽一髮動全生，好釐清遺產相關問題，以專業法律角度將相關問題逐一分析評估，以減少紛爭也變免權利受損，得不償失。
作者介紹｜Kens
前司法官、現在律師！更重要的是我想做我自己的存在！ 法海無邊，就想寫點東西跟大家分享！也抒發自己感覺，雖然雜亂無章但就是我
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今迎小雪節氣！晚間變天連濕3日，選舉投票日天氣出爐今（22）日是24節氣中的「小雪」，氣溫會比之前下降，並在比較北方的國度開始降雪，也有許多動物會遷徙到南部避冬。氣象專家吳德榮今日指出，白天天氣舒適，今晚起天氣轉變，明天至25日全台有雨，部分地區有較大雨勢；投票日（11月26日）雨勢減緩，但中部以北仍有短暫雨；27、28日轉為多雲時晴。
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美國晶片禁令被挑戰？荷蘭不想照單全收 郭正亮：對日、韓將出現困境中國國家主席習近平日前於印尼峇里島與荷蘭總理呂特（MarkRutte）會面，隨後荷蘭外貿大臣LiesjeSchleiermacher表示，不會對美國的晶片禁令照單全收，將自行評估。對此，民進黨前立委郭正亮在節目《亮點交鋒》中表示，美國在說服盟國的過程受到了挑戰，未來可能面對日本、韓國也會有這樣的困境。
台灣只是經濟體，不能加入CPTPP？郭正亮分析澳洲總理故意話中有話中國國家主席習近平日前在印尼峇厘島會見澳洲總理艾班尼斯（AnthonyAlbanese），成為近年來中澳關係的最大突破。艾班尼斯也在亞太經濟合作會議（APEC）期間表示，「跨太平洋夥伴全面進步協定」（CPTPP）應該是「被承認的國家」之間的協議，台灣只是1個經濟體。民進黨前立委郭正亮於節目《亮點交鋒》中說明，這應該是艾班尼斯故意講的話，來表達對中國的善意。
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風評：呱吉真心話大冒險，揭穿黑道治國的真相「陳時中背後團隊是英系要角、前國策顧問黃承國所組成，這一票人基本上就是黑道角頭、地方勢力，是民進黨最邪惡、最黑暗、最拐瓜劣棗的一群人的集合，…就像揭開地板，一窩蟑螂般讓人噁心。」不再競選連任的台北市議員邱威傑（呱吉）在選前開直播，說了這麼一段比批判黑道治國不遺餘力的前時代力量立委黃國昌還直白的白話文。
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汪志雄觀點：衛福部除了沾惹桃花畫唬爛，還能幹啥？薛瑞元部長日前接受媒體專訪時說，陳時中的仇恨值高是因為「擋人財路」。面對台灣從九月份以來，每天每百萬人口新的確診死亡人數高居世界第一（註：請參考美國約翰霍布金斯大學Covid-19統計數據），薛部長不思應對檢討，卻汲汲於上媒體發表「顛倒是非、混淆視聽」的政治性談話。現在整個政府從蔡英文總統以降，每個官員都只顧著選舉，實在是非常悲哀。陳時中的仇恨值高，其實追根究底就是簡簡單單的六個字：「擋疫苗，護高端。」特別是陳在防疫過程中所展現出的「政客嘴臉，驕縱自大，沒有膽當」，那才是陳時中的仇恨值之所以高居不下最主要的原因。所謂的擋人財路，無非就是說給台派信眾聽的「此地無銀三百兩」的開脫之詞。陳時中是蔡英文的一等「庸才奴臣」，本以為他卸下衛福部部長之後，衛福部能夠回歸專業，脫離政治的干擾。誰知繼任的薛瑞元也是一個政客佞臣，專愛說唬爛話，證明了古有明訓：「物以類聚，人以群分。」這些充滿沙文主義的台派福佬的共同性都是寬以律己，嚴以待人，人前仕紳，人後粗鄙，就像陳時中廣為人知的「紅酒高歌」的浪蕩形態一樣。如今又多了個指鹿為馬，與立委在國會議堂上互嗆誰會被抓去關的「政治」部長，這讓人不禁要問，衛福服部除了會沾惹桃花跟畫唬爛，到底還能幹什麼正事呢？
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