爸爸生前先送哥哥3000萬元，2年內過世後弟弟也要幫繳稅嗎？9月新制上路，遺產稅改由「這個人」負擔

爸爸生前先把3000萬元送給哥哥，弟弟一毛錢都沒拿到，沒想到爸爸在贈與後2年內過世，這筆早已送出去的錢，依法仍可能被併回遺產計算。既然3000萬元全由哥哥取得，弟弟身為另一名繼承人，是否也得一起負擔因此增加的遺產稅？2026年9月11日修正公布的《遺產及贈與稅法》已調整相關規定，若爸爸的死亡事實發生在新法施行後，死亡前2年贈與特定親屬而併入遺產的財產，其所分攤的「擬制遺產稅額」，原則上改由實際受贈人負擔。若3000萬元是哥哥收到，這部分所分攤的遺產稅額由哥哥負責；至於爸爸死亡時真正留下來的其他遺產，仍須依一般遺產稅規定處理。

依《遺產及贈與稅法》第15條規定，被繼承人在死亡前2年內，將財產贈與配偶、依法規定的各順序繼承人，以及這些繼承人的配偶，到了被繼承人死亡時，原則上仍須視為遺產，併入遺產總額課稅。因此，假設爸爸生前將3000萬元贈與大兒子，之後不到2年便過世，由於兒子屬於法定繼承人，即使這筆錢早已轉到哥哥名下，仍可能因「死亡前2年贈與」規定，被併回爸爸的遺產總額計算。不過，並非爸爸死亡前2年送給任何人的財產都會被算回遺產。依現行規定，受贈人須屬於配偶、各順序繼承人，或這些繼承人的配偶等法定範圍。

2026年9月11日修法後，這類案件的納稅義務人已有調整。總統於2026年9月11日公布《遺產及贈與稅法》部分條文修正案。財政部指出，死亡前2年贈與特定親屬，之後又依規定併入遺產總額課稅的財產，會按照各受贈財產占遺產總額的比例計算其分攤的遺產稅額，這部分稱為「擬制遺產稅額」，並以實際受贈人為納稅義務人。

現行《遺產及贈與稅法》第6條也明定，依第15條併入遺產總額課稅的受贈財產，按各受贈財產占遺產總額比例計算的遺產稅額，以受贈人為納稅義務人。以爸爸贈與哥哥3000萬元的情況為例，如果這筆錢全由哥哥取得，3000萬元因死亡前2年規定併入遺產後，依比例所分攤的擬制遺產稅額，原則上由哥哥負擔，而不是由沒有取得這3000萬元的弟弟共同負擔。

《遺產及贈與稅法》最新修正日期為2026年9月11日，第59條規定本法自公布日施行。因此，一般情況下，是否適用這次新增的擬制遺產稅額規定，須看被繼承人的死亡事實是否發生在新法施行後。至於部分新法施行前的案件，第6條另設有特定過渡規定。例如，自2024年10月28日起至此次修法施行前發生死亡事實，且被繼承人配偶有拋棄繼承或喪失繼承權等法定情況者，另有適用方式，實際仍須依死亡時間及家庭關係判斷。 （相關報導： 沒繳國保勞保也能領退休金！長輩符合資格「每月發8000元到身故」，入帳時間方式一次看 ｜ 更多文章 ）

爸爸死亡時仍持有的遺產，與死亡前2年已贈與出去、之後依法重新併入遺產的財產，屬於不同情況。依《遺產及贈與稅法》第6條，一般遺產稅的納稅義務人仍為繼承人及受遺贈人，並以被繼承人的遺產為限負繳納義務。因此，如果爸爸過世時名下還留有房屋、存款、股票等財產，這些真正留下來的遺產所產生的稅負，仍依一般遺產稅規定處理。

至於爸爸死亡前2年已經送給哥哥的3000萬元，因第15條規定又被併入遺產後，按比例分攤出的擬制遺產稅額，則由哥哥這名實際受贈人負擔。換言之，弟弟並不是因此與爸爸所有遺產稅完全無關，而是哥哥先前取得3000萬元所分攤出的擬制遺產稅額，原則上不再由沒有取得這筆財產的弟弟共同承擔。

新修正的《遺產及贈與稅法》第6條規定，受贈人原則上以受贈財產為限負繳納義務；如果受贈財產已經移轉或滅失，則按被繼承人死亡時的時價負繳納義務。因此，不能因為在爸爸死亡以前已把受贈財產出售、轉讓或移轉給其他人，就認定相關擬制遺產稅的納稅義務一併消失。這項規定對現金以外的財產尤其重要。例如爸爸死亡前2年將股票、不動產等資產贈與子女，受贈人之後又把財產出售，仍須依規定判斷是否併入遺產及負擔相關稅額。

如果爸爸當初贈與3000萬元時已申報並繳納贈與稅，之後又因2年內死亡而併入遺產，先前已繳的稅款並非完全不計。依《遺產及贈與稅法》第11條規定，死亡前2年贈與的財產依第15條併入遺產課徵遺產稅時，先前已繳納的贈與稅與符合規定的土地增值稅，連同依法計算的利息，可以從應納遺產稅額中扣抵。不過，扣抵金額設有上限，不得超過這筆贈與財產併計遺產總額後所增加的應納遺產稅額。

因此，死亡前2年贈與制度並非將原本已課過稅的財產重新完整課一次，而是先把符合條件的贈與財產納回遺產稅計算，再依規定處理先前已繳稅款的扣抵。此次修法後，「誰取得財產」與「誰負擔這部分遺產稅」的關係更加明確。若爸爸在2026年9月11日新法施行後死亡，生前2年內曾把3000萬元送給哥哥，這筆錢仍可能依規定併入遺產總額；但依比例計算出的擬制遺產稅額，原則上由實際取得3000萬元的哥哥負擔，弟弟則仍就爸爸死亡時留下的其他遺產，依一般遺產稅規定處理。

參考資料： （相關報導： 沒繳國保勞保也能領退休金！長輩符合資格「每月發8000元到身故」，入帳時間方式一次看 ｜ 更多文章 ）

• 財政部〈總統今（11）日修正公布「遺產及贈與稅法」部分條文〉
• 財政部主管法規共用系統《遺產及贈與稅法》

本文內容僅供一般資訊參考，實際稅務認定、適用法規及應納稅額仍可能因個案事實、財產狀況與法令變動而有所不同，若涉及遺產、贈與或申報問題，仍應以財政部、國稅局最新規定及專業稅務意見為準。