47萬稅金降到0元！母子繼承3900萬遺產，憲法判決大反轉「遺產稅一毛都不用繳」

憲法法庭日前針對《遺產及贈與稅法》中的「擬制」課稅精神做出了一項劃時代的判決。該判決認定，將被繼承人死亡前兩年內贈與配偶的財產一律視為遺產課稅，不僅違背了量能課稅原則，也未能充分保障生存配偶的財產權益。這項裁決的關鍵在於，這類財產雖然仍須併入遺產總額，但在計算遺產時，必須同時納入「夫妻剩餘財產差額分配請求權」的扣除額度中。

這一決定立即產生了戲劇性的影響。例如一對母子繼承了總額 3900 萬元的遺產，原依舊法推估需繳納 47 萬元的遺產稅，但因為大法官的這項判決，經過重新計算後，他們現在成功地達到了免稅門檻，一毛錢都不必繳。

財政部迅速跟進：保障生存配偶財產權

為了落實憲法法庭 113 年憲判字第 11 號判決的意旨，財政部在 114 年 7 月 28 日發布了「被繼承人死亡前二年內贈與配偶之財產併計遺產總額課徵遺產稅稽徵作業處理原則」。稅務人員指出，此舉是為了避免繼承人承擔被繼承人死亡前兩年內贈與配偶財產（即「擬制遺產」）所產生的稅負，藉此全面保障生存配偶的財產權益。

這項新的處理原則明確了兩大核心精神：首先，基於租稅公平合理原則，遺產稅繳款書將拆分成「全體繼承人稅單」及「配偶稅單」；更重要的是，它將這類擬制遺產（排除被繼承人原有的特有財產）視為被繼承人死亡時的現存財產，因此必須納入剩餘財產差額分配請求權的計算基礎，以擴大扣除額度。

案例詳解：千萬贈與財產如何影響扣除額

北區國稅局分享了案例來說明新舊制的差異，假設一名爸爸在 114 年 3 月 1 日過世，繼承人為媽媽和兒子。爸爸生前於 114 年 1 月 1 日曾贈與媽媽婚後投資獲利的現金 1,000 萬元，過世時名下還有婚後存款及投資共 2,900 萬元，遺產總額為 3,900 萬元。而媽媽婚後財產有 200 萬元（不含該筆受贈的 1,000 萬元）。

在繼承人於 114 年 6 月 15 日申報遺產稅時，若按照舊規定，夫妻剩餘財產請求權扣除額只能以 2,900 萬元減去 200 萬元後除以二，得出 1,350 萬元，這樣計算下來，扣除所有免稅額及扣除額後，遺產淨額為 470 萬元，預估應繳遺產稅 47 萬元。

然而，根據憲法法庭的新判決，孫爸爸的遺產必須調整計算。現在，計算生存配偶剩餘財產差額分配請求權扣除額時，被繼承人的剩餘財產必須納入該筆 1,000 萬元，總計為 3,900 萬元。扣除孫媽媽的 200 萬元後再除以二，新的扣除額將提高到 1,850 萬元。以此重新計算，遺產淨額將降至負 30 萬元（3900 萬總額－1333 萬免稅額－553 萬配偶扣除額－56 萬兒子扣除額－138 萬喪葬費－1850 萬元新扣除額），由於未達起徵門檻，最終遺產稅應納金額為 0 元，完美達成免稅。

適用時點：113年10月28日公告日起算

稅務機關強調，這項重要的處理原則適用於憲法法庭判決公告日 113 年 10 月 28 日以後，所有繼承事實已發生但尚未核課或尚未核定確定的遺產稅案件，以及繼承事實發生在 113 年 10 月 28 日以後的案件。這確保了凡是符合條件的案件，都能依據新規定計算，充分保障了繼承人的權益。 （相關報導： 60歲退休要存多少錢才夠用？專家2張圖試算每月定存、投資金額，沒有富爸爸也能財富自由 ｜ 更多文章 ）

責任編輯／蔡惠芯