保險業務員在推銷壽險保單時，會告訴你：「保險金≦3,330萬元可免稅！」，免什麼稅？如果沒有深入去了解，一旦要保人/被保人(※被繼承人)身故時，很可能會因為漏報而被罰款；其實，保險給付除了涉及遺產稅之外，很可能還有所得稅和贈與稅等問題。
★財政部公告：台財稅字第11004670201號/(110/11/24發文)(※2022年起適用)：依「遺產及贈與稅法」第12條之1第2項：
(一)遺產稅免稅額：1,333萬元(※公告前為1,200萬元)
(1)遺產淨額5,000萬元以下者，課徵10%。
(二)贈與稅免稅額：每年244萬元(※公告前為220萬元)
(1)贈與淨額2,500萬元以下者，課徵10%。
重點一：死亡給付要免稅，其實有條件
依「所得基本稅額條例實行細則」第12條第1項第2款，受益人受領之保險給付時，若為①95年1月1日之後所訂定的人壽險/年金險契約，且②受益人與要保人非屬同一人，則死亡給付保險金，每一申報戶全年合計數≦3330萬元部分，免予計入「基本所得額」。
受益人受領的死亡保險金，若被國稅局認定為遺產，則依法繳交遺產稅(※免稅額1,333萬元)，若符合上述的「所得基本稅額條例實行細則」，則依法繳交基本稅額(※最低稅負制，免稅額3,330萬元)，這就是「保險金≦3,330萬元免稅」的由來，讓不少人誤信為真，其實，如果為生存給付保險金，或者受益人與要保人為同一人，或者健康險/傷害險的保險金，均不納入「基本所得額」，所以，沒有扣除3,330萬元免稅額的優惠。
對於「保險」理賠金的稅負問題，一般人的認知可能與國稅局稅法的觀點不相同，在網路上有許多保險受益人在領取死亡理賠金之後，被國稅局要求補繳遺產稅、贈與稅的案例；常見案例是「被繼承人投保健康險」，若在被繼承者死亡後，才獲得理賠金，其健康險(醫療險、癌症險等)理賠金，仍應依規定列入被保險人的遺產，計算遺產稅。
不少富爸/富媽希望利用壽險保單規劃，將財產留給子女，依「保險法」第112條「保險金額約定於被保險人死亡時給付於其所指定受益人者，其金額不得作為被保險人之遺產。」，和「遺產贈與稅法」第16條(不計入遺產總額)第9款「約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額、軍、公教人員、勞工或農民保險之保險金額及互助金。」，所以，指定受益人在被保險人死亡時，所受領的保險金額，不計入遺產總額，亦即免課徵遺產稅。（延伸閱讀：怕孩子亂花，壓歲錢都存銀行？錯！遺產才是他們最大的紅包，你規劃了嗎？）
重點二：要寫指定受益人，也要記得寫法定受益人
不過，有富爸/富媽的小資族得提醒父母，在規劃保險時，記得在受益人欄位上，除了填了配偶或子女受益人時，最後面應再填上「法定繼承人」，以免發生重大車禍時，要保人、被保人和受益人均同時死亡時，這筆死亡保險金將被併入遺產總額內，下一位的繼承人仍將被課徵遺產稅或贈與稅等。
被國稅局罰款/補稅的另一常見案例，則是「變更要保人」，例如要保人為先生、被保人為太太，先生在死亡前半年將要保人變更為太太，若變更日之保單價值為300萬元，依遺產及贈與稅法第20條規定，配偶間相互贈與之財產可不計入贈與總額課徵贈與稅，但依同法第15條規定，被繼承人死亡前2年贈與配偶的財產，仍應併入遺產總額課徵遺產稅；太太在辦理遺產稅申報時，如未將該筆300萬保單價值金計入遺產總額，將要被要求補稅及罰款。※此保單要保人若變更為子女，且要保人依然生存，在變更日的保單價值如超過贈與稅之免稅額244萬元時，則原要保人(先生)要申報贈與稅。
為了避免人壽保險的死亡保險金，導致額外的遺產稅或贈與稅問題，宜先了解要保人、被保人及受益人的設定組合，較常見的組合有三種：A(先生)、B(太太)、C(子女)
(1)要保人/被保人/受益人：A/A/B (※要保人與被保人相同，與受益人不同)
(2)要保人/被保人/受益人：A/B/C (※要保人、被保人及受益人均不同)
(3)要保人/被保人/受益人：A/C/C (※被保人與受益人相同，與要保人不同)
重點三：先想清楚要保人是誰？事後變更恐繳贈與稅
不同的組合可能產生不同的稅負，第(1)種組合之要保人與被保人相同，若為死亡保險金，要保人與受益人不同，符合≦3,330萬元免計入基本所得稅條款，但是，如果是生存保險金，逾每年贈與免稅額244萬元時，則要保人將要繳交贈與稅；第(2)、(3)種或其他組合，則視A、B、C誰先死亡的情況，衍生出不同問題，稍嫌複雜，投保前先想清楚，誰適合當要保人，若事後變更要保人，將會涉及贈與稅問題。（延伸閱讀：他意外繼承長輩留下的190坪土地，卻一毛遺產稅都不用繳？）
以下為第(1)種組合被課遺產稅的案例：要保人/被保人為先生(A)，受益人為太太(B)，先生(A)的一份20年期壽險保單，於108年10月期滿，保險公司給付滿期金600萬元給其太太(B)，但先生(A)於109年8月死亡，應課遺產稅；
(1)保險期滿時，要保人(A)仍然健在，受益人(B)所領之滿期金係屬要保人(A)財產，故此為贈與行為，但夫妻間之贈與金額可免稅。
(2)遺產及贈與稅法第15條第1項規定：被繼承人(A)死亡前2年內贈與配偶(B)及親友之財產，應於被繼承人死亡時視為其遺產，併入遺產總額課稅；受益人(B)領取滿期金時，仍在被繼承人(A)死亡前2年內期間，故滿期金(600萬元)應視為要保人(A)之遺產，併入其遺產總額課稅。
重點四：國稅局認定逃漏稅 小心八種標準
實務上是否要課遺產稅/贈與稅，除了法規依據外，國稅局常依「實質課稅原則」，來認定被繼承人的死亡保險金是否屬於遺產，若被國稅局認定是蓄意移轉資產所做的保險規劃，則保險金將被併入遺產總額計算，而不適用「≦3,330萬元的最低稅負」，常見的「實質課稅原則」，有高齡投保、重病投保、密集投保、舉債投保、鉅額投保、短期投保、躉繳(一次繳清)投保，和保費與保險給付金額相當等8類。例如，70幾歲的長者購買多張躉繳保單，或是投保金額超高等，不符合保險適當性的保單，均可能被認定是為了避稅所做的保險規劃。
在財政部北區國稅局網站的「遺產稅及贈與稅宣傳資料(9)」中，列有16個「依實質課稅原則核課遺產稅」的案例，可供參考，其中，高齡買保險被課稅的最低高齡為71歲，因此，富爸/富媽們宜在65歲以前，購買規避遺產稅的壽險保單，以免踩到「實質課稅原則」的紅線，而造成子女無現金繳納遺產稅的困擾。（延伸閱讀：長輩幫孩子買儲蓄險，保險金留給晚輩平分？錯！專家：小心遺產稅、贈與稅跑不掉）
每年贈與稅免稅額244萬元(2022年起適用)，可能較為民眾所熟知，但仍有人誤解為每年贈與每位子女的免稅額各244萬元，正確的說法是「每人每年贈與子女/親屬的總金額≦244萬元時，免稅」；尚有一條鮮為人知的節稅方法是「父母於子女婚嫁時(※結婚日前/後半年)各贈與總額≦100萬時，免稅」，亦即，當兒子或女兒結婚時，富爸及富媽可各給(244萬元＋100萬元)給子女的免稅贈與，兒子或女兒馬上擁有688萬元(344萬元 × 2)的免稅結婚財(※若兒子和女兒在同一年內結婚，就只能減半了)。
重點五：贈與人兩年內身故，贈與將視為遺產
此外，配偶間的相互贈與之財產，金額不計入贈與總額，不過，如果在贈與之後的2年內，贈與人不幸身故，則此2年內的所有贈與金額，將被列為身故贈與人的遺產，依法課稅；有人在癌症末期時，才想到要轉移財產給子女。切記，身故之前2年內的對配偶或親友的贈與，均會列為遺產，繼承者務必要申報，以免被課巨額的罰款。（延伸閱讀：爸爸生前臥病在床，兒子趕緊提領存款就免課遺產稅？少做這件事，一樣跑不掉）
財政部110年11月24日公告之「111年遺贈稅」新規定的摘要如表1所示：
以財政部稅務入口網的「遺產稅試算器」試算，假設被繼承者死亡時之「不動產/動產、存款/債券/股票」及「死亡前2年內之贈與」之總和為2,180萬元，若遺屬有配偶(扣除額493萬元 × 1人)、子女(扣除額50萬元 × 2人)及父母(1人)，則應繳之遺產稅額為8,000元；如果善用每年244萬元的贈與免稅額，則一般上班族的遺產總額不超過2,100萬元時，被課到遺產稅的機率並不高，但是，很可能因不了解贈與稅而被課贈與稅及罰款。如最近，某位親戚之總財產不到1,500萬元，理應免課遺產稅，但在死亡之前，因各匯200萬元給一子一女，在其死亡之後，被課繳了約30萬元的贈與稅/罰款。
想藉由保險來節稅/轉移資產者，可上網看國稅局的「遺產稅及贈與稅節稅手冊」(24頁)，和各地國稅局的贈與稅/遺產稅之案例說明，必要時最好找遺產稅專業人員諮商，不宜只聽保險業務員的片面之詞，而買到可能被課贈與稅/遺產稅的保單。
本文獲作者授權轉載自「買對保險了嗎？」，未經同意不得轉載。
作者為美國Memphis大學機械碩士，本業冷凍空調技師，退休後現為理財、時事評論及保險分析作家 ，著作《拒當下流老人的退休理財計劃》《買對保險了嗎？》
責任編輯/周岐原
