「剩餘財產分配」是指夫妻法定財產制關係消滅時，雙方現存的婚後財產扣除婚姻關係存續中所負債務後，如有剩餘，其差額應平均分配的權利。這個權利是依據民法第1030條之1規定而設立的，目的是維護夫妻間的平等與公平。
案例一
小明與小花結婚20年，兩人育有一子，兩人結婚時並沒有約定夫妻財產制，後因兩人時常因為生活上的觀念、習慣不同，兩人漸漸無法再忍受彼此了，所以兩人決定分手而協議離婚，而兩人對於剩餘的財產去做分配，這會有哪些稅務上的問題呢？
案例二
小明與小花結婚20年，兩人育有一子，兩人結婚時並沒有約定夫妻財產制，小明在一次車禍的意外中過世，在辦理完小明的後事後，小花著手開始辦理繼承的程序時，才想到稅務上的問題！
上面二個案例中，小花都可以行使剩餘財產分配請求權，但在稅務上的規定卻不一樣，請看以下說明！
什麼是剩餘財產分配？
「剩餘財產分配」是指夫妻法定財產制關係消滅時，雙方現存的婚後財產扣除婚姻關係存續中所負債務後，如有剩餘，其差額應平均分配的權利。這個權利是依據民法第1030條之1規定而設立的，目的是維護夫妻間的平等與公平。其中所謂「夫妻法定財產制關係消滅」，最常見的如協議離婚、裁判離婚及配偶一方死亡等情況，皆會發生剩餘財產分配的問題。
剩餘財產分配的稅務問題？
因離婚或婚姻撤銷、無效等，而進行剩餘財產分配，若夫妻在婚姻中擁有房地不動產，其中土地部分之移轉，可以申請不課徵贈與稅（台財稅字第10700509500號令），而房屋部分之移轉，契稅則是免予申報繳納的。而此種情況下亦非所得稅的課徵範圍，所以也沒有房地合一稅的問題。
若是因為配偶一方死亡，則與遺產稅有密切的關係，因為當夫妻其中一方死亡時，生存配偶可以主張行使剩餘財產分配請求權，其價值可以自被繼承人遺產總額中扣除。這樣可以減少遺產稅的稅額，節省稅務成本。不過，要注意的是，因繼承或其他無償取得的財產及慰撫金，不列入剩餘財產分配的計算範圍。
如何計算剩餘財產分配請求權的價值？以配偶一方死亡為例
要計算剩餘財產分配請求權的價值，需要先了解雙方各自的剩餘財產。剩餘財產是指於婚姻關係存續中取得而現存的原有財產，不包括因繼承或受贈取得的財產。計算方法如下：
‧被繼承人死亡時的原有財產價值－負債 = 被繼承人的剩餘財產
‧生存配偶的原有財產價值 － 負債 = 生存配偶的剩餘財產
‧（被繼承人的剩餘財產 – 生存配偶的剩餘財產）x 1／2 = 可請求分配剩餘財產差額的上限
舉例來說，如果小明過世，其在婚後取得的原有財產有1000萬元，小花在婚後取得的原有財產有200萬元，那麼小花就可以取得400萬元的剩餘財產請求權，該400萬元列為被繼承人遺產之扣除額。
剩餘財產分配請求權有何限制？
剩餘財產分配請求權並非無限期有效，而是有一定的時效性。根據民法第1030條之1第5項規定，剩餘財產分配請求權自請求權人知道雙方有剩餘財產差額時起，2年間不行使而消滅。自法定財產關係消滅時，也就是一方死亡或離婚、判決離婚，逾5年不行使也會消滅。因此，生存配偶必須在時效內提出剩餘財產分配請求權，否則就會喪失這個權利。
如何提出剩餘財產分配請求權？
若是因為離婚、婚姻撤銷、無效等原因，於行使剩餘財產分配請求權，除協議離婚是以協議的方式為之外，皆是以提出訴訟，由法院審理其剩餘財產分配的數額。
生存配偶要提出剩餘財產分配請求權，必須向國稅局提出扣除該差額的請求，準備證明文件時，應從「何時取得」及「如何取得」2大要領著手，例如：
‧生存配偶行使剩餘財產差額分配請求權計算表，以及載有結婚日期的戶籍資料。
‧負債：應檢附原始發生日期及現存數額之相關證明。
‧土地房屋：載有原始取得原因，例如買賣、贈與、繼承，以及發生日期之土地／建物登記謄本或登記簿。
‧存款：存摺影本或存款餘額證明書。
‧投資：上市、上櫃及興櫃公司股票：集保證券存摺影本或股數餘額證明。
‧保單：存、殁雙方之所有要保書、保單價值準備金證明。
‧其他有助於證明剩餘財產差額的文件。
生存配偶可以自行向國稅局提出扣除該差額的請求，不須再檢附全體繼承人的同意書。國稅局在收到請求後，會進行審核，並核定遺產稅的稅額。
須特別注意的是，夫妻一方過世，生存配偶依遺產及贈與稅法第17條之1規定，主張扣除剩餘財產差額分配請求權，其繼承人應於國稅局核發遺產稅繳清證明書或免稅證明書之日起1年內，足額給付該請求權金額的財產給被繼承人配偶，繼承人如果未於前述期限內給付，國稅局將於期限屆滿次日起5年內就未給付或給付差額的部分，追繳應納遺產稅，並按各年度1月1日郵政儲金一年期定期儲金固定利率加計利息。
剩餘財產分配是夫妻間的一項重要權利，也是遺產稅規劃的一個重要工具。生存配偶應該了解相關的規定與程序，並在時效內提出請求，以保障自己的權益，並節省稅務成本。
本文經授權轉載自安承。（原標題：一次搞懂夫妻剩餘財產分配的稅務問題！）
責任編輯／蔡惠芯
